明年1月1日起，居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得將按納稅年度合并計算個人所得稅。
對于納稅人來說，這一新的變化會產(chǎn)生怎樣的影響？每月又該如何繳納稅款呢？
12月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（以下簡稱《公告》），確定了上述四項所得的個人所得稅扣繳計算方法。
工薪所得采取累計預(yù)扣法預(yù)繳
為盡可能使居民個人預(yù)扣預(yù)繳的稅款與其年度應(yīng)納稅款接近，同時便于扣繳義務(wù)人和納稅人順利適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換，《公告》明確了居民個人的工資、薪金所得在繳納個人所得稅時，日常采取累計預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳。
根據(jù)《公告》，年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。
何為累計預(yù)扣法？其計算公式為：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
舉例來說，一職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，如果從1月起享受專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前3個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額：
1月份：（10000-5000-1500-1000）×3%=75元；
2月份：（10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元；
3月份：（10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元。
除工資、薪金外，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。
在計算減除費用時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。
對此，國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法，特別是平移了對每次收入不超過4000元、費用按800元計算的規(guī)定。這種預(yù)扣預(yù)繳方法對扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作。
更便于收入波動大的個人節(jié)稅
為什么要采用累計預(yù)扣法？國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，累計預(yù)扣法主要是通過各月累計收入減去對應(yīng)扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。
這種方法，一方面對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人來說，納稅年度終了時預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳；另一方面，對需要補(bǔ)退稅的納稅人來說，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金。
北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅解釋說，對于以前每個月工薪收入比較均衡的人來說，明年工資薪金個稅采取累計預(yù)扣法影響并不大。但對于那些收入波動大，忽高忽低的個人來說，確實能起到節(jié)稅的效果。因為新個稅稅制是綜合所得按年納稅，累計預(yù)扣法不會出現(xiàn)以前某個月收入高但整體收入低存在多扣稅的情形，很好地均衡了收入波動情況，并減少預(yù)扣預(yù)繳跟年末匯算清繳之間的差異。
普華永道全球派遣服務(wù)合伙人張志剛向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，員工未能及時扣除的專項附加扣除項目，可以在同一納稅年度內(nèi)的之后月份進(jìn)行補(bǔ)扣；員工納稅年度內(nèi)僅從一處取得工資薪金所得并通過預(yù)扣繳完成了全部專項附加扣除的，累計預(yù)扣繳稅額即為該年度綜合所得應(yīng)納稅額，無需進(jìn)行年度匯算清繳，減輕了征納負(fù)擔(dān)。
不過，張志剛表示，工資薪金數(shù)額逐月累計、取得單筆大額收入、數(shù)月專項附加扣除補(bǔ)扣等因素都將影響月度預(yù)扣繳的適用稅率及預(yù)扣繳數(shù)額。對于已經(jīng)習(xí)慣于每月稅后工薪收入基本穩(wěn)定的員工來說，未來可能要面對浮動的月度稅后工薪收入，因此需要對個人和家庭的現(xiàn)金流進(jìn)行適當(dāng)預(yù)測和管理。
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